关于颁发《水利工程管理单位财务制度》（暂行）和《水利工程管理单位会计制度》（暂行）的通知

月折旧额＝固定资产原值×月折旧率

净残值率按照固定资产原值的3－5％确定，净残值率低于3％或者高于5％的，由水管单位自主确定，报上级主管财政机关备案。

工作量法的固定资产折旧额计算公式如下：

（一）按照行驶里程计算折旧的公式：

单位里程折旧额＝原值×（1－预计净残值率）/ 总行驶里程

（二）按照工作小时计算折旧的公式：

每工作小时折旧额＝原值×（1－预计净残值率）/ 总工作小时

折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。需要变更的，须在变更年度以前，由水管单位提出申请，报主管部门及同级财政部门批准。

第三十五条 水管单位为公益服务的固定资产，按年度计提折旧。生产经营用固定资产，按月计提折旧。月份内开始使用的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧。月份内减少或者停用的固定资产，当月仍计提折旧。提前报废的固定资产，其净损失，计入营业外支出，不再补提折旧。

水管单位按照规定提取的固定资产折旧，计入成本、费用，不得冲减资本金。

第三十六条 水管单位发生的固定资产大修、岁修费用计入当期成本、费用。大修、岁修费用发生不均衡，数额较大的，可以采用分期待摊或者预提的办法。采用预提办法的，实际发生的修理费用冲减预提费用，实际支出数大于预提费用的差额，计入有关费用；小于预提费用的差额冲减有关费用。

第三十七条 水管单位固定资产要进行定期或不定期盘点清查。年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。

盘盈的固定资产，按其原价减估计折旧的差额计入营业外收入。盘亏及毁损的固定资产，按照原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款后的差额计入营业外支出。

在建工程中发生的固定资产净损益，计入有关工程成本。

筹建期间发生的与工程不直接有关的固定资产盘盈、盘亏和清理净损益，以及由于非常原因造成的固定资产清理净损失，计入开办费。

第五章 无形资产、递延资产和其他资产

第三十八条 水管单位无形资产是指生产经营中的专利权、商标权、著作权、土地（水域、岸线）使用权、非专利技术、商誉等。

第三十九条 水管单位无形资产一般按取得时的实际成本计价。

投资者作为资本金或者合作条件投入的，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。

购入的，按照实际支付的价款计价。

自行开发并且依法申请取得的，按照开发过程中实际支出计价。

接受捐赠的，按照发票帐单所列金额或者同类无形资产市价计价。

非专利技术和商誉的计价应当经法定评估机构评估确认。

第四十条 水管单位无形资产从开始使用之日起，在有效使用期限内平均摊入管理费用。无形资产有效使用期限按下列原则确定：

法律和合同或者单位申请书中规定有法定有效期限和受益年限的，按照法定有效期限与合同或者单位申请书规定的受益年限孰短的原则确定。

法律没有规定有效期限，单位合同或者单位申请书中规定有受益年限的，按照合同或者单位申请书规定的受益年限确定。

法律和合同或者单位申请书均未规定法定有效期限或者受益年限的，按照不少于10年的期限确定。

第四十一条 水管单位转让无形资产取得的收入，除国家法律、法规另有规定者外，计入其他业务收入。

第四十二条 水管单位递延资产包括开办费、土地（水域、岸线）开发费、以经营租赁方式租入固定资产的改良支出及数额较大的固定资产大修费等。

开办费是指水管单位在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益、利息支出等。

下列费用不包括在开办费内：应当由投资者负担的费用支出；为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出；以及筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。

开办费从水管单位开始运行或生产经营项目投产的次月起，按照不短于5年期限分期摊入管理费用。

土地（水域、岸线）开发费是指在开发过程中实际发生的全部支出，自交付使用的次月起，按照不短于5年期限分期摊入管理费用。

以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，在租赁有效期限内分期摊入制造费用或者管理费用。

第四十三条 水管单位其他资产包括国家防汛储备物资、银行冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产等。

第六章 对外投资

第四十四条 水管单位根据国家法律、法规规定，在生产经营中可以采用货币资金、实物、无形资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资，包括长期投资和短期投资。

水管单位不得以国家专项防汛储备物资以及国家规定不得用于对外投资的其他财产向其他单位投资。

第四十五条 水管单位对外投资，按照下列原则计价：

以现金、存款等贷币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的金额计价。

以实物、无形资产方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。

水管单位认购的股票，按照实际支付款项计价，实际支付的款项中含有已宣告发放但尚末支付股利的，按照实际支付的款项扣除应收股利后的差额计价。

水管单位认购的债券，按照实际支付的价款计价。实际支付款项中含有应计利息的，按照扣除应计利息后的差额计价。

溢价或者折价购入的长期债券，其实际支付的款项（扣除应计利息），与债券的差额，在债券到期以前，分期计入投资收益。

第四十六条 水管单位以实物、无形资产方式向其他单位投资的，其资产重估确认价值与其帐面净值的差额，计入资本积金。

第四十七条 水管单位以贷币资金、实物、无形资产和股票进行长期投资，对被投资单位没有实际控制权的，应当采用成本法核算，并且不因被投资单位净资产的增加或者减少而变动；拥有实际控制权的，应当采用权益法核算，按照在被投资单位增加或减少的净资产中所拥有或者分担的数额，作为水管单位的投资收益或投资损失，同时增加或者减少水管单位的长期投资，并且在水管单位从被投资单位实际分得股利或者利润时，相应减少水管单位的长期投资。

第四十八条 水管单位对外投资分得的利润或者股利和利息，计入投资收益。

水管单位收回的对外投资与长期投资帐户的帐面价值的差额，计入投资收益或者投资损失。

第七章 成本和费用

第四十九条 水管单位应建立与管理体制相适应的成本核算体制。

第五十条 水管单位应根据工程运行和生产经营的需要，确定成本核算对象。

供水、发电、社会公益支出，必须分别单独核算。综合经营项目，如水产、园林、农业、运输、旅游等可按类别综合核算。

水管单位实行内部核算的生产经营项目，其成本核算可按财政部颁发的相关行业会计制度执行。

第五十一条 水管单位从事公益服务和开展生产经营过程中实际消耗的直接工资、直接材料、其他直接支出，直接计入公益支出或相关产品成本。发生的制造费用，分配计入公益支出或相关产品成本。

直接工资包括直接从事水利工程运行人员和生产经营人员的工资、资金、津贴和补贴。

直接材料包括水利工程运行和在生产经营过程中实际消耗的原材料、原水、辅助材料、备品备件、燃料、动力以及其他直接材料。

其他直接支出包括直接从事水工程运行人员和生产经营人员的职工福利费，以及水利工程运行实际发生的工程观测费、防洪、排涝发生的临时设施费等。

制造费用包括水管单位所属生产经营、报务部门的管理人员工资、职工福利费、固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、机物料消耗、水资源费、低值易耗品、运输费、取暖费、劳动保护费、试验检验费、季节性修理期间停工，以及其他制造费用。差旅费标准参照当地政府规定，结合水管单位具体情况自行确定，报水利主管部门和同级财政部门备案。

制造费用采用分配法计入各成本受益对象。同时具有公益服务和生产经营作用的水管工程运行发生的制造费用，水库工程采用库容比例法进行分配，机电排灌工程采用工作量比例法进行分配。

（一） 库容比例法公式

公益服务分摊比例＝防洪库容 / （死库容＋兴利库容＋防洪库容）

生产经营分摊比例＝（死库容＋兴利库容）/ （死库容＋兴利库容＋防洪库容）

（二）工作量比例法公式：

公益服务分摊比例＝排水工时 / （提水工时＋排水工时）

生产经营公摊比例＝提水工时 / （提水工时＋排水工时）

同时具有公益服务和生产经营功能的其他水利工程的分摊比例由水管单位上级主管部门会同财政部门核定。

第五十二条 水管单位的销售费用、管理费用、财务费用统称期间费用，计入当期损益。

（一）销售费用是指水管单位在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用。包括应由单位负担的运输费、资料费、包装费、保险费、委托代销手续费、展览费、广告费、租赁费（不含融资租赁费）、销售服务费、代收水费手续费，销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等及其他费用。

（二）管理费用是指水管单位的管理部门为组织和管理生产经营、服务活动所发生的各项费用。包括水管单位管理机构经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、土地（水域、岸线）使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销费、开办费摊销、业务招待费、坏帐损失存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）等。

水管单位管理机构经费包括管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他管理经费。

工会经费是指按照职工工资总额2％计提拨交给工会的经费。

职工教育经费是指水管单位为职工学习先进技术和提高文化水平所支付的费用，按照职工工资总额1.5％计提。

劳动保险是指水管单位支付离退休职工的退休金（包括规定缴纳的离退休统筹金），价格补贴、医药费（包括单位支付离退休人员参加医疗保险费用）、职工退职金、六个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按照规定支付给离休人员的各项经费。

待业保险费是指水管单位按照国家规定交纳的待业保险基金。

咨询费是指水管单位向有关咨询机构进行科学技术，经营管理咨询所支付的费用。包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。

审计费是指水管单位聘请中国注册会计师进行查帐、验资以及进行资产评估等所支付的各项费用。

诉讼费是指水管单位因起诉或者应诉所支付的各项费用。

排污费是指水管单位开展综合经营产生的污染物排放，按照规定交纳的排污费。

绿化费是指水管单位非工程性防护林和成片经济林木以外的生活区、生产区进行绿化所发生的零星绿化费用。

土地（水域、岸线）使用费是指水管单位的综合经营使用的土地（水域、岸线）而支付的费用。

土地损失补偿费是指水管单位在综合经营生产过程中破坏的国家不征用的土地所支付的土地损失补偿费。

技术转让费是指水管单位使用非专利技术所支付的费用。

技术开发费是指水管单位研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料半成品试验费、技术图书资料费、研究人员工资、研究设备的折旧以及与新产品试制、技术研究有关的其他经费。

无形资产摊销是指专利权、商标权、土地（水域、岸线）使用权（指投资者投入或水管单位购入的）非专利技术和其他无形资产的摊销。

业务招待费是指水管单位为生产经营的合理需要所支付的费用。在下列限额内据实列入管理费用：全年经营、服务收入总额在1500万元（不含1500万元）以下的，不超过年经营、服务收入总额的5‰；超过1500万元（含1500万元）但不足5000万元（不含5000万元）的，不超过该部分的3‰；超过5000万元（5000万元）但不足一亿元的，不超过该部分的2‰；超过一亿元（含一亿元）的，不超过该部分的1‰。

管理费用按成本比例在生产经营和社会公益服务之间分摊。

（三）财务费用是指水管单位为筹集资金而发生的费用。包括水管单位在生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用等。

第五十三条 水管单位的职工福利费，按照职工工资总额的14％提取。

职工福利费主要用于职工的医药费（包括单位参加职工医疗保险交纳的医疗保险费）、医护人员的工资、医务经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、托儿所人员的工资以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。

第五十四条 水管单位一次支付、分期摊销的待摊费用（不包括一次发生而数额较大的水工程维护费），应按照费用项目的受益期限确定分摊的数额，分摊期限一般不超过一年。

在费用尚未发生前，需要从成本中预提的费用项目，由水管单位根据具体情况确定，报水利主管部门和主管财政机关备案。预提数与实际数发生差异时，应及时调整提取标准。多提数一般在年终冲减成本、费用，年终财务决算时不保留余额。需要保留余额的，应在年度财务报告中予以说明。

第五十五条 水管单位不得以计划成本、估计成本、定额成本代替实际成本。采用计划成本和定额成本核算的，应按照规定的成本计算期，及时调整为实际成本。

第五十六条 水管单位发生的下列支出，不得列入成本、费用：为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；对外投资的支出；被没收的财物；支付的滞纳金、违约金、赔偿金、罚款以及赞助、捐赠支出；国家法律、法规规定以外的各种付费；国家规定不得列入成本、费用的其他支出。

第八章 专项拨款

第五十七条 水管单位的专项拨款是指国家根据事业计划拨给水管单位的具有专门用途的专项资金，包括防汛费、特大防汛费、岁修费、临时性工程修复费、技术改造费等。

第五十八条 水管单位的专项拨款，应根据水利主管部门下达的项目计划编制预算，报上级主管部门批准后执行。

第五十九条 水管单位的专项拨款，必须按照上级主管部门的项目、预算和使用范围列支，专款专用。

第六十条 水管单位的专项拨款，年度终了时应按规定编制决算，报上级主管部门审批。不准以拨作支、以领代报、以购代销。

水管单位的专项拨款结余，按照上级主管部门有关规定处理。

第九章 收入、利润及其分配

第六十一条 水管单位收入包括营业收入和公益收入。

第六十二条 水管单位营业收入是指水管单位生产经营的收入和提供劳务所取得的收入及其他业务收入。

水管单位生产经营收入包括供水、发电及综合经营生产所取得的收入。

其他业务收入包括材料销售、固定资产出租、包装物出租、无形资产转让、提供非经营性劳务所取得的收入。

第六十三条 水管单位公益收入是指堤防维护建设管理费及其他事业性收费收入。

水管单位的公益收入、营业收入要分别核算。

第六十四条 水管单位一般应在产品、商品已经发出，劳务已经提供且收讫价款或取得收取价款的凭证时，确认营业收入的实现。

发生的销售退回、折让或折扣，冲减营业收入。

第六十五条 水管单位的利润总额按下列公式计算：

1.利润总额＝生产经营利润＋公益服务利润＋投资净收益＋营业外收入－营业外支出＋

补贴收入

生产经营利润＝经营利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用

经营利润＝经营收入－经营成本－经营费用－营业税金及附加

其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出（包括营业税金及附加）

公益服务利润＝公益收入－公益成本－管理费用

补贴收入是指经同级财政、水利主管部门核定并拨付的定额补贴及其他补贴。

2.净利润＝利润总额－所得税

第六十六条 水管单位投资净收益是指投资收益扣除投资损失后的数额。

投资收益包括对外投资分得的利润、股利和债券利息，投资到期收回或者中途转让取得款项高于帐面价值的差额，以及按照权益法核算的股利投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。

投资损失包括投资到期收回或中途转让取得款项低于帐面价值的差额，以及按照权益核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额等。

第六十七条 水管单位的营业外收入和营业外支出是指与水管单位生产经营无直接关系的各项收入和支出。

营业外收入包括：固定资产的盘盈和出售净收益，罚款收入，因债权人原因确实无法支付的应付款项，教育费附加返还等。

营业外支出包括：被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款，固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非季节性和非修理期间的停工损失，职工子弟学校和技工学校经费，非常损失，公益救济性捐赠，赔偿金、违约金等。

第六十八条 水管单位发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润等弥补。下一年度利润不足弥补的,可以在5年内延续弥补。5年内不足弥补的，用净利润弥补。

第六十九条 水管单位的利润总额按照国家规定作相应调整后，依照国家有关法规和政策，缴纳所得税。

第七十条 水管单位净利润，除国家另有规定外，按下列顺序分配：

（一）弥补水管单位以前年度亏损。

（二）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按扣除前项后的10％提取。法定盈余公积金可用于弥补亏损或用于转增资本金，但转增资本金后，水管单位的法定盈余公积金一般不得低于注册资金的25％。

（三）提取公益金。公益金主要用于水管单位的职工集体福利设施支出。

（四）向投资者分配利润。水管单位以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。

第七十一条 水管单位应积极参加社会保险。因遭受特大自然灾害而发生的财产损失，应用投保的赔偿和由单位按有关规定列支。

第十章 外币业务

第七十二条 水管单位的外币业务，是指以记帐本位币以外的货币进行款项收付、往来结算和计价等业务。

第七十三条 水管单位发生外向业务时，应当将有关外币金折合为人民币记帐本位币金额。折合汇率采用外币业务发生时的市场汇价（原则为中间价，下同），或者当月1日的市场汇价。

第七十四条 水管单位各种外币项目的期末余额除国家有规定者外，按照期末市场汇价折合为记帐本位币金额。期末市场汇价折合为记帐本位币金额与帐面记帐本位币金额的差额,作为汇兑损益。

第七十五条 水管单位发生的汇兑损益，筹建期间发生的，如果为净损失，计入开办费，从水管单位开始生产、经营月份的次月起，按照不短于5年的期限平均摊销；如果为净收益，从水管单位开始生产、经营月份的次月起，按照不短于5年的期限平均摊销，或者留待弥补水管单位生产经营期间发生的亏损。生产经营期间发生的，计入财务费用。其中与购建固定资产等直接有关的汇兑损益，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但未办理竣工决算以前，计入资产的价值。

第七十六条 水管单位收到投资者的出资额，如果需要折合为记帐本位币的，有关资产帐户按照当日市场汇价或者当月1日的市场汇价折合，实收资本帐户按照合同、协议中约定的市场汇价折合；合同、协议未作约定的，按照水管单位收到出资额时的市场汇价折合。

有关资产帐户与实收资本帐户采用的折合汇率不同产生的折合记帐本位币差额，作为资本公积金。

第十一章 财务报告与财务评价

第七十七条 水管单位应当定期向上级主管部门和财政部门以及其他有关的报表使用者提供财务报告。

第七十八条 水管单位财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表、专项拨款表有关附表和财务情况说明书。

财务情况说明书，主要说明水管单位公益服务、生产经营、利润实现和分配、资金增减和周转、帐务收支、税金缴纳、各项财产物资变动等情况，对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项，资产负债表编制日后到报出期内发生的对单位财务状况有重大影响的事项，以及需要说明的其他事项。

第七十九条 水管单位财务报告，按月、按季、按年编制。

水管单位年度财务报告，于年度终了后按规定报送上级主管部门和财政部门。

第八十条 水管单位总结和评价单位财务状况及经营成果的财务指标包括：公益服务补偿率、经营收益弥补公益亏损率、流动比率、速动比率、应收帐款周转率、存货周转率、资产负债率、资本金利润率、营业收入利税率、成本费用利润率等。

（一）公益服务补偿率。反映公益服务的补偿程度。计算公式为：

公益服务补偿率＝（公益收入＋补贴收入）/公益成本 ´100％

（二）经营收益弥补公益亏损率。反映生产经营利润弥补公益服务亏损的比率。计算公式为：

经营收益弥补公益亏损率 ＝ （利润总额－公益服务利润）/［ 公益成本－（公益收入＋补贴收入）］

×100％

（三）流动比率。反映水管单位资产在短期债务到期以前可以变为资金用于偿付流动负债的能力。计算公式为：

流动比率＝流动资产 / 流动负债 ×100％

（四）速动比率。反映水管单位流动资产中可以立即用于偿还流动负债的能力。其中速动资产＝流动资产－存货－预付费用。计算公式为：

速动比率＝速动资产 / 流动负债 ×100％

（五）应收帐款周转率。反映水管单位应收帐款的周转程度。计算公式为：

应收帐款周转率＝赊销收入净额 / 平均应收帐款余额 ×100％

赊销收入净额＝销售收入－现销收入－销售返回、折让、折扣

平均应收帐款余额＝（期初应收帐款＋期末应收帐款）÷2

（六）存货周转率。反映水管单位销售能力和存货是否过量。计算公式为：

存货周转率＝销货成本 / 平均存货 ×100％

平均存货＝（期初存货＋期末存贷）÷2

（七）资本金利润率。反映水管单位注册资本金的获利能力。计算公式为：

资本金利润率＝生产经营利润 /注册资本金总额 ×100％

（八）营业收入利税率。反映水管单位生产经营收入的收益水平。计算公式为：

营业收入利税率＝利税总额 /营业收入 ×100％

（九）成本费用利润率。反映单位生产经营成本费用与利润的比率，计算公式为：

成本费用利润率＝经营利润总额 /经营成本费用总额×100％

（十）资产负债率。反映水管单位利用债权人提供资金进行生产经营活动的能力及债权人发放贷款的安全程度。计算公式为：

资产负债率＝负债总额 /生产经营资产总额 ×100％

水管单位根据实际情况，还可以采用上述指标以外的指标进行分析。

第十二章 附 则

第八十一条 本制度由财政部负责修订和解释。

第八十二条 水利工程管理单位可以按照本制度的规定，结合实际情况制定内部财务管理办法，并报主管财政机关备案。各地区、各部门不再另行制定水利工程管理单位财务管理制度。

第八十三条 乡、镇水利站的财务管理，可参照本制度执行。

第八十四条 本制度自1995年1月1日起施行。

附录：

水利工程管理单位固定资产分类折旧年限表

一、通用设备部分

设备分类 折旧年限

1.机械设备 10－14

2.动力设备 11－18

3.传导设备 15－28

4.运输设备 6－12

5.自动化控制及仪器仪表

（1）自动化、半自动化控制设备 8－12

（2）电子计算机 4－10

（3）通用测试仪器设备 7－12

6.生产用炉窑 　　7－13

7.工具及其他生产用具 　　9－14

8.非生产用设备及器具

（1）设备、工具 18－22

（2）电视机、复印机、文字处理机 5－8

二、水、电专用设备部分

设备分类 折旧年限

9.机电排灌设备 8－12

10.水轮机组 15－25

11.喷灌设备 6－10

12.启闭机组 10－20

13.水传导设施

（1）铸铁管道 20－30

（2）混凝土管道 15－25

14.水电专用设备

（1）输电线路 30－35

（2）配电线路 15－20

（3）变电、配电设备 18－22

（4）机电设备 12－20

三、其他专用设备部分

设备分类 折旧年限

15.冶金工业专用设备 9－15

16.机械工业专用设备 8－12

17.化工、医药专用设备 7－14

18.电子仪表、电汛专用设备 5－10

19.建材工业专用设备 6－12

20.纺织、轻工专用设备 8－14

21.矿山、煤炭及森工专用设备 7－15

22.建筑施工专用设备 8－14

23.公用事业专用设备 13－25

24.商业、粮油专用设备 8－16

四、房屋、建筑物部分

设备分类 折旧年限

25.房屋

（1）生产用房 30－40

（2）受腐蚀生产用房 20－25

（3）受强腐蚀生产用房 10－15

（4）非生产用房 35－45

（5）简易房 5－10

26.建筑物

（1）钢筋混凝土闸、坝 45－55

（2）土坝 30－45

（3）干渠、支渠 15－25

（4）隧道、涵洞 35－45

（5）机井 10－20

（6）港口码头基础设施 25－30

（7）其他建筑物 15－25

五、经济林部分

设备分类 折旧年限

27.经济林木 5－15

附件二：

水利工程管理单位会计制度（暂行）

一、总说明

（一）为了适应我国社会主义市场经济的发展，规范水利工程管理单位（以下简称水管单位）的会计核算，特制定本制度。

（二）本制度适用于中华人民共和国境内国家管理的各类水管单位。乡、镇水利站可参照本制度执行。

（三）水管单位应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某会计科目。

本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。各水管单位不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

水管单位在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填制会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。

（四）水管单位向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定。水管单位内部管理需要的会计报表由单位自行规定。

水管单位会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。凡是有国家资本金的水管单位，年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。

月份会计报表应于月度终了后6天内报出；年度会计报表应于年终了后35天内报出。法律、法规另有规定者从其规定。

会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：单位名称、地址、工程投入运行年份、报表所属年度、月份、送出日期等。并由单位领导、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。

（五）本制度由中华人民共和国财政部解释。需用变更时，由财政部修订。

（六）本制度自1995年1月1日起执行。

二、会计科目

(一) 会计科目表

附注：

水管单位可以根据实际需要，对上列会计科目作必要的增、减或合并：

1.实行内部分级核算的水管单位，可以增设“内部往来”、“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目。

2.采用实际成本进行材料日常核算的水管单位，可以不设“材料采购”和“材料成本差异”科目。增设“在途材料”科目。

3.预收、预付款不多的水管单位，可以不设“预收帐款”和“预付帐款”科目。将预收、预付帐款并入“应收帐款”、“应付帐款”科目核算。

4.低值易耗品较少的水管单位，可以不设“低值易耗品”科目。将其并入“原材料”科目核算。

5.有分期收款发出商品业务的水管单位，可以增设“分期收款发出商品”科目。

6.发行一年期以下短期债券的水管单位，可以增设“应付短期债券”科目。

7.水工程功能单一，综合经营项目较少，有关间接费用受益对象明确的水管单位，可以将发生的间接费用记入相关成本，不设“制造费用”科目。

8.还有未包括在会计科目表范围内的其他资产、其他负债的水管单位，可以根据具体情况，增设有关会计科目进行核算。

（二）会计科目使用说明

第101号科目 现金

一、本科目核算水管单位的库存现金。

水管单位内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。

二、水管单位收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

三、水管单位应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符。

四、有外币现金业务的水管单位，应分别人民币、各种外币设置“现金日记帐”进行明细核算。

第102号科目 银行存款

一、本科目核算水管单位存入银行的各种存款。水管单位如有存入其他金融机构的存款，也在本科目内核算。

水管单位的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。

二、水管单位将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。

三、水管单位应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据收付凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记帐”应定期与“银行对帐单”核对，至少每月核对一次。月份终了，水管单位帐面结余与银行对帐单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

四、有外币存款业务的水管单位，应在本科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记帐”进行明细核算。

水管单位发生的外币银行存款业务，应当将有关外向金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。除另有规定者外，所有与外币业务有关的帐户，均采用业务发生时的市场汇价作为折合汇率，也可以采用业务发生当期期初的市场汇价作为折合汇率，由水管单位自行选定。

水管单位因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入，卖出价与市场汇价之间的差额，记入“财务费用”等科目。

月份（或季度、年度）终了，各种外币帐户的外币期末余额，应当按照期末市场汇价折合为人民币金额。按照期末市场汇价折合的人民币金额与原帐面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，记入“财务费用”等科目。

外币现金以及外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记帐。

第109号科目 其他货币资金

一、本科目核算水管单位的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金和以工代赈购货券等各种其他货币资金。有境外结算业务的水管单位，发生的信用证存款等，也在本科目核算。

二、外埠存款，是指水管单位到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票帐单报销凭证时，小规模纳税人（含一般纳税人购入材料用于非增值税应税项目。下同）和非增值税纳税义务人，借记“材料采购”、“原材料”等科目，贷记本科目；一般纳税人，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金－应交增值税（进项税额）”科目，按照材料采购成本，借记“材料采购”、“原材料”等科目，按照实际支付金额，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收帐通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

三、银行汇票存款，是指水管单位为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。水管单位在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。水管单位使用银行汇票后，应根据发票帐单及开户银行转来的银行汇票第四联等有关凭证，小规模纳税人和非增值税纳税义务人，借记“材料采购”、“原材料”等科目，贷记本科目；一般纳税人按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金－应交增值税（进项税额）”科目，按照材料采购成本，借记“材料采购”、“原材料”等科目，按照实际支付金额，贷记本科目。如有余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

四、银行本票存款，是指水管单位为取得银行本票按照规定存入银行的款项。水管单位向银行提交“银行本票申请书”将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应根据发票帐单等有关凭证，小规模纳税人和非增值税纳税义务人，借记“材料采购”、“原材料”等科目,贷记本科目；一般纳税人，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金－应交增值税（进项税额）”科目，按照材料采购成本，借记“材料采购”、“原材料”等科目，按照实际支付金额，贷记本科目。水管单位因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进帐单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的进帐单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

五、水管单位同所属单位之间和上下级之间的汇解款项，在月终时如有未到的汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

六、水管单位收到以工代赈购货券，借记本科目（以工贷赈购货券），贷记“专项拨款”科目；将以工贷赈购货券用于专项工程和购入固定资产，借记“在建工程”、“固定资产”等科目，贷记本科目。

七、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”、“以工代赈购货券”等明细科目。并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细帐。采用信用证付款方式向国外付款的水管单位，委托银行开出的信用证，可在本科目中增设“信用证存款”明细科目核算。

第111号科目 短期投资

一、本科目核算水管单位购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资，包括各种股票、债券等。

二、水管单位购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

水管单位购入股票，如在实际支付的款项中包括已宣告发放，但未支取的股利，应作为应收款处理。水管单位应按照实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目，按照应收的股利，借记“其他应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。

发放的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”、“其他应收款”科目。

水管单位出售股票和债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照实际成本，贷记本科目，按未支取的股利，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。

债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。

三、本科目应按短期投资种类设置明细帐。

第112号科目 应收票据

一、本科目核算水管单位因销售产品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票。

二、水管单位销售产品和提供劳务收到商业汇票，非增值税应税产品、劳务，按其实现的收入，借记本科目，贷记“营业收入”、“其他业务收入”科目。增值税应税产品、劳务，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记本科目，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税金¾¾应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的销售收入，贷记“营业收入”和“其他业务收入”科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。

三、水管单位持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴现后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。如应收票据是带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额部分，借记或贷记“财务费用”科目。

贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的水管单位收到银行退回的应收票据和支款通知时，按所付本息，借记“应收帐款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现的水管单位的银行存款帐户的余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记“应收帐款”科目，贷记“短期借款”科目。

四、水管单位应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期结清票款后，应在“应收票据备查簿”内逐笔注销。

第113号科目 应收帐款

一、本科目核算水管单位因供排水、销售产品、商品或提供劳务或服务，向受益单位、购货单位或接受劳务、服务的单位收取的款项。

预收货款业务不多的水管单位，预收货款、预收接受劳务、服务单位款，也在本科目核算。

二、水管单位发生非增值税应税经营收入的应收款项，借记本科目，贷记“营业收入”和“其他业务收入”科目；发生增值税经营收入的应收款项，按照实现的销售、劳务收入和按规定收取的增值税额，借记本科目，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税金¾¾应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的销售收入，贷记“营业收入”、“其他业务收入”科目。收到应收帐款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

水管单位代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

三、本科目应按供应单位名称设置明细帐。

第114号科目 坏帐准备

一、本科目核算水管单位提取的坏帐准备。

二、提取坏帐准备，借记“管理费用”科目，贷记本科目；坏帐准备，借记本科目，贷记“管理费用”科目。

发生坏帐损失时，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。

已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，应按收回金额，借记“应收帐款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目；

三、本科目年末贷方余额为已经提取的坏帐准备。

第115号科目 预付帐款

一、本科目核算水管单位按照购货合同规定预付给供应单位的货款。

二、水管单位预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物品时，小规模纳税人（含一般纳税人购入用于非增值税应税项目）和非增值税纳税义务人，根据发票帐单等列明的金额，借记“材料采购”、“原材料”等科目，贷记本科目；一般纳税人，按照专用发票注明的增值税额，借记“应交税金¾¾应交增值税（销项税额）”科目，按材料采购成本，借记“材料采购”、“原材料”等科目，按应付金额，贷记本科目。补付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

三、本科目应按供应单位名称设置明细帐。

第118号科目 应收补贴款

一、本科目核算水管单位应收而尚未收到的上级主管部门、财政部门应拨的定额补贴及其他补贴。

二、水管单位根据水利主管部门核定的定额补贴数及有关部门核定的其它补贴数，借记本科目，贷记“补贴收入”科目；收到补贴款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。本科目的借方余额为尚未收到的补贴款。

三、本科目应按拨补补贴款的单位、部门设置明细帐。

第119号科目 其他应收款

一、本科目核算水管单位除应收票据、应收帐款、预付帐款、应收补贴款以外的其他各种应收、暂付款项，包括：各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

二、水管单位发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。

三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细帐。

第121号科目 材料采购

一、本科目核算水管单位购入的材料的采购成本。

委托外单位加工材料和自制材料的加工成本，在“原材料¾¾委托加工（自制）材料”科目核算，不在本科目核算。

二、购入材料的采购成本由下列各项组成：

1.买价；

2.运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；

3.运输途中的合理损耗；

4.入库前的整理挑选费用（包括整理挑选过程中发生的工、费支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值）；

5.购入材料负担的税金。小规模纳税人（含一般纳税人购入材料用于非增值税应税项目）和非增值税纳税义务人，专用发票上注明的增值税额，计入材料采购成本；一般纳税人，专用发票上注明的增值税额，作为应交增值税的进项税额，不包括在材料采购成本之内。

以上第1、5项应直接计入材料的采购成本，第2、3、4项，凡能分清的，可以直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料的采购成本。

三、本科目使用方法。

1.根据发票帐单支付材料价款和运杂费时，小规模纳税人（含一般纳税人购入材料用于非增值税应税项目。下同）和非增值税义务人，借记本科目和“原材料”等科目，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”等科目；一般纳税人，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按材料采购成本，借记本科目，按应付或实付金额，贷记“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目。采用商业汇票结算方式的购入材料，开出、承兑商业汇票时，小规模纳税人和非增值税纳税义务人，借记本科目，贷记“应付票据”科目；一般纳税人专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按材料采购成本，借记本科目，按发票帐单的应付金额，贷记“应付票据”科目。

2.材料已到，但尚未办理手续的可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票帐单的应付金额，按照正常程序处理。

3.水管单位已经预付货款的材料验收入库后，小规模纳税人和非增值税纳税义务人，根据发票帐单的应付金额，借记本科目，贷记“预付帐款”科目；一般纳税人，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金－－应交增值税（进项税额）”科目，按材料采购成本，借记本科目，按发票帐单的应付金额，贷记“预付帐款”科目。

4.由水管单位运输部门以自备运输工具，将外购的材料运回单位，计算购入材料应负担的运输费用时，借记本科目，贷记有关科目。

5.应向供应单位、外部运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本有赔偿款项，（一般纳税人含增值税），应根据有关的索赔凭证，小规模纳税人和非增值税纳税义务人，借记“应付帐款”或“其他应收款”科目，贷记本科目；一般纳税人，借记“应付帐款”或“其他应收款”科目，贷记本科目和“应交税金－－应交增值税（进项税额转出）”科目。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗（一般纳税人含增值税），先计入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。

6.月份终了，应将仓库转来的外购材料收料凭证，按照材料科目，并分别下列不同情况进行汇总：

对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，（包括本月付款或开出、承兑商业汇票上月收款凭证），应按实际成本和计划成本分别汇总，并按计划成本，借记“原材料”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目。将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；将实际成本小于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料成本差异”科目。

对于尚未收到发票帐单的收料凭证，应分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入帐，借记“原材料”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付帐款——暂估应付帐款”科目，下月初用红字作同样的分录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序处理。

对于发票帐单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，小规模纳税人和非增值税纳税义务人，应按实际成本，借记本科目，贷记“应付帐款”科目；一般纳税人，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按材料采购成本，借记本科目，按应付金额，贷记“应付帐款”科目。同时，按计划成本，借记“原材料”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目，并按规定结转材料成本差异。

四、材料的日常核算可以采用计划成本，也可以采用实际成本。水管单位可根据具体情况自行决定。

材料品种繁多的水管单位，一般可以采用计划成本进行日常核算，对于某些品种不多，但占产品成本比重较大的原料或主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算。规模较小，材料品种简单，采购业务不多的水管单位，也可以全部采用实际成本进行材料的日常核算。

采用计划成本进行材料日常核算的水管单位，材料计划单位成本应尽可能接近实际。计划单位成本除有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。

五、本科目期末余额为已经收到发票帐单付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料。

六、本科目应按材料品种设置明细帐。

第123号科目 原材料

一、本科目核算水管单位库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

水管单位库存的包装物和委托加工材料及自制材料也在本科目核算。

水管单位购入的低值易耗品和防汛器材，分别在“低值易耗品”科目和“防汛器材”科目中核算，不包括在本科目的核算范围内。

水管单位对外来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“委托加工来料”备查科目和有关材料明细帐，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。

二、本科目的使用方法：

1.购入并已验收入库的原材料，借记本科目，贷记“材料采购”、“银行存款”等科目。按计划成本核算的水管单位，应同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录。

2.自制和委托外单位加工的材料，在本科目下设置“自制材料”和“委托加工材料”两个明细科目核算。发出自制材料和委托加工材料，按材料成本或实际成本，借记本科目（自制材料、委托加工材料），贷记本科目（有关材料），按计划成本核算的水管单位，应同时结转材料成本差异；自制材料发生的加工费和委托加工材料发生的加工费、运输费，借记本科目（自制材料、委托加工材料）科目，贷记“应付工资”、“银行存款”等科目。自制材料和委托加工材料完成并已验收入库时，借记本科目（有关材料），贷记本科目（自制材料、委托加工材料），按计划成本核算的水管单位，应同时结转材料成本差异。

3.投资人投入的原材料，小规模纳税人和非增值税纳税义务人，按确认价，借记本科目，贷记“实收资本”科目；一般纳税人按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额”科目，按确认的投资物资价值扣减增值税后的金额，借记本科目，按照确认价，贷记“实收资本”科目。采用计划成本核算的水管单位，投资人投入的原材料按计划成本转入本科目，并同时结转材料成本差异。

4.领用或销售发出的原材料，借记“供排水生产”、“电力生产”、“综合经营生产”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”、“营业费用”、“营业成本”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。

采用计划成本进行材料日常核算的水管单位，日常领用、发出原材料均按计划成本记帐，月份终了，按照发出各种原材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的用红字）。

采用实际成本进行材料日常核算的水管单位，发出材料的实际成本，可以采用先进后出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法、个别计价法等方法。对不同的材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不能随意变更。

三、清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的材料，按照实际成本，先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再进行处理。

四、本科目的期末余额为期末库存材料的计划成本或实际成本。

五、本科目应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置材料明细帐（或材料卡片）。材料明细帐根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。

第129号科目 低值易耗品

一、本科目核算水管单位在库的低值易耗品的计划成本或实际成本。

低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，比照“原材料”科目的有关方法进行核算。

三、水管单位应根据具体情况，对低值易耗品采用不同的摊销方法：

一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用科目，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残值价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等科目。

分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记本科目。分次摊入有关成本费用科目时，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。报废时，收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用科目。

采用计划成本核算的水管单位，月份终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的材料成本差异，记入有关成本费用科目。

四、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

五、低值易耗品应按照类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。

六、本科目的期末余额，为期末时所有在库未用低值易耗品的计划成本或实际成本。

七、对在用低值易耗品按生产作业项目和使用部门进行数量和金额明细核算的水管单位，也可以使用“五五摊销法”核算，在这种情况下，水管单位应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算。

第131号科目 材料成本差异

一、本科目核算水管单位各种材料的实际成本与计划成本的差异。

二、外购材料的成本差异，应自“材料采购”科目转入本科目；自制材料的成本差异，应自“原材料——自制材料”科目转入本科目；委托外单位加工材料的成本差异，应自“原材料——委托加工材料”科目转入本科目。

发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，记入本科目的借方；实际成本小于计划成本的差异，记入本科目的贷方。调整材料计划成本时，调整的数额应自“原材料”等科目转入本科目；调整减少计划成本的数额，记入本科目的借方；调整增加计划成本的数额，记入本科目的贷方。

三、发出材料应负担的成本差异，可按当月的成本差异率计算，也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得任意变动。差异率的计算公式如下：